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國(guó)家大力推行減稅降費(fèi)之際，個(gè)稅改革再次釋放紅利。10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），公布了專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并開始為期兩周的公開意見征詢。就《暫行辦法》來(lái)看，不論已婚還是單身，均能享受到減稅帶來(lái)的紅利。
標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定合理 符合社會(huì)發(fā)展水平
《暫行辦法》對(duì)個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，同時(shí)指出，根據(jù)教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況，還將適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
子女教育：按照每個(gè)子女每年1.2萬(wàn)元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
《暫行辦法》提出，納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出,按照每個(gè)子女每年1.2萬(wàn)元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中,學(xué)前教育為年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前;學(xué)歷教育覆蓋小學(xué)到博士研究生。
據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我國(guó)公辦幼兒園年均收費(fèi)約8000元、民辦幼兒園年均收費(fèi)約2000元到1.4萬(wàn)元;高中年學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)900元到3200元;高校本科年學(xué)費(fèi)4200元到1.9萬(wàn)元;研究生年學(xué)費(fèi)8000元到1.3萬(wàn)元。
西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng)甘犁測(cè)算,每年每位子女1.2萬(wàn)元的教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn),可大體覆蓋全國(guó)各地各階段子女教育的平均支出,相當(dāng)于我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人員人均月工資的2倍,并適度體現(xiàn)了一定的前瞻性。
同時(shí)，《暫行辦法》規(guī)定。父母雙方可分別按每孩每月500元扣除,也可由一方按每孩每月1000元扣除。
首套房貸款利息:每年按1.2萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在償還貸款期間,可以按照每年12000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除。
甘犁認(rèn)為,將扣除范圍限定于首套房貸款利息支出,是為了與“分城施策”的房地產(chǎn)調(diào)控政策相銜接,兼顧調(diào)控效果,體現(xiàn)“房住不炒”的中央精神,更好地保障基本居住需求。
此外,目前商業(yè)銀行貸款月均利息約1025元到1189元,征求意見稿規(guī)定每月1000元的扣除標(biāo)準(zhǔn),與此較為接近。甘犁分析,從國(guó)際上看,韓國(guó)、墨西哥、意大利等國(guó)房貸利息扣除限額占人均月工資約10%到15%,上述扣除標(biāo)準(zhǔn)約占我國(guó)人均月工資15%,處于較高水平。
記者了解到,采取定額扣除而不是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,主要考慮貸款利息支出每月變動(dòng),如采取限額以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,納稅人和扣繳義務(wù)人需每月調(diào)整扣除額,將大大增加征納雙方負(fù)擔(dān);此外,住房貸款利息支出年度間不均衡,前期利息支出超過扣除限額,后期低于扣除限額,如果采取限額以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,納稅人無(wú)法充分享受扣除政策。
住房租金:無(wú)房者租房按每年9600元到1.44萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房,而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:
承租的住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1.44萬(wàn)元(每月1200元);除上述城市外,市轄區(qū)戶籍人口超過100萬(wàn)的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1.2萬(wàn)元(每月1000元),市轄區(qū)戶籍人口小于100萬(wàn)的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元(每月800元)。
中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員孫鋼測(cè)算,上述扣除標(biāo)準(zhǔn)較大程度覆蓋了全國(guó)平均租金支出水平,同時(shí)兼顧了各地租金水平的差異性。住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)總體上略高于房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)了對(duì)租房群體的照顧。
記者了解到,采取定額扣除而不按租金發(fā)票限額據(jù)實(shí)扣除,是考慮了目前租房市場(chǎng)的實(shí)際情況,即大部分租賃行為并沒有開具發(fā)票,如果把發(fā)票作為前置條件,會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān),還會(huì)推高租金價(jià)格。
此外,扣除方式為依據(jù)住房租賃合同扣除。根據(jù)規(guī)定,納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。
贍養(yǎng)老人:每年按2.4萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
納稅人贍養(yǎng)60歲(含)以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:
納稅人為獨(dú)生子女的,按照每年2.4萬(wàn)元(每月2000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人為非獨(dú)生子女的,應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?.4萬(wàn)元的扣除額度。
北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉怡認(rèn)為,將被贍養(yǎng)老人規(guī)定為60歲(含)以上老年人,與老年人權(quán)益保護(hù)法規(guī)定以及當(dāng)前退休年齡一致,社會(huì)易于接受。
值得關(guān)注的是,如果老人子女已經(jīng)去世,其孫子女、外孫子女實(shí)際承擔(dān)對(duì)老人的贍養(yǎng)義務(wù),也可獲得贍養(yǎng)老人扣除。
繼續(xù)教育:每人定額扣除3600元到4800元
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出,在學(xué)歷教育期間按照每年4800元(每月400元)定額扣除;納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出,在取得相關(guān)證書的年度,按照每年3600元定額扣除。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授許建國(guó)說,學(xué)歷繼續(xù)教育與非學(xué)歷繼續(xù)教育分設(shè)定額,是因?yàn)閷W(xué)歷繼續(xù)教育,尤其是在職研究生等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般高于非學(xué)歷繼續(xù)教育。
繪畫、藝術(shù)、體育運(yùn)動(dòng)等個(gè)人興趣愛好培訓(xùn)能否減稅?記者了解到,繼續(xù)教育概念比較寬泛,一些未納入職業(yè)目錄的個(gè)人興趣愛好培訓(xùn),與職業(yè)技能關(guān)聯(lián)度不高,暫不納入此次扣除范圍。
據(jù)悉,為降低征管難度,非學(xué)歷繼續(xù)教育按照證書定額扣除。
大病醫(yī)療:對(duì)個(gè)人自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)用超過1.5萬(wàn)元的部分,按照每年6萬(wàn)元的限額據(jù)實(shí)扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi),在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過1.5萬(wàn)元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分,為大病醫(yī)療支出,可以按照每年6萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。
據(jù)悉,目前我國(guó)已基本建成了覆蓋城鄉(xiāng)的醫(yī)保體系,基本醫(yī)保、大病保險(xiǎn)等報(bào)銷后,個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)比例和數(shù)額較低。將扣除限額定為6萬(wàn)元,能夠覆蓋大部分大病醫(yī)療支出。
孫鋼分析,按照世界衛(wèi)生組織定義,當(dāng)家庭自負(fù)醫(yī)藥衛(wèi)生支出超出家庭總支出的40%時(shí),則該家庭發(fā)生了災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出。按此推算,我國(guó)的災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出標(biāo)準(zhǔn)約為1.6萬(wàn)元。此外,我國(guó)城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)支付的起付線主要集中在5000元至2萬(wàn)元,統(tǒng)籌考慮不同納稅人群收入水平、風(fēng)險(xiǎn)承受能力,允許1.5萬(wàn)元以上的醫(yī)藥費(fèi)用扣除是合理的�！皩⑵鹂蹣�(biāo)準(zhǔn)確定為1.5萬(wàn)元,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)大病患者家庭的關(guān)懷�！�
扣除后納稅起點(diǎn)提高有望接近萬(wàn)元
在今年9月召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)后，要確保個(gè)稅扣除后的應(yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元。
根據(jù)最新公布的暫行辦法，北京商報(bào)記者算了筆賬。
假設(shè)一對(duì)夫妻小林和小楊均為獨(dú)生子女，父母已滿60周歲，目前有兩個(gè)分別在讀小學(xué)和幼兒園的孩子，購(gòu)買的第一套房子正在還貸期間，小林的月收入扣除“三險(xiǎn)一金”為25000元，小楊為20000元。
在新個(gè)稅法全面實(shí)施后，假定子女教育支出、房貸由小林承擔(dān)，那么，減去專項(xiàng)附加扣除，兩人的納稅起點(diǎn)將分別上調(diào)至10000元和7000元。
小林：5000（起征點(diǎn)）+2000（贍養(yǎng)老人）+2000（子女教育）+1000（房貸利息）=10000元
小楊：5000（起征點(diǎn)）+2000（贍養(yǎng)老人）=7000元
今年10月起，個(gè)人所得稅繳納按照新的起征點(diǎn)和稅率進(jìn)行，小林和小楊相對(duì)應(yīng)的納稅額分別為2590元和1590元。而從明年起，在減去專項(xiàng)附加扣除后，兩人應(yīng)納稅額將進(jìn)一步降低至1590元和1190元。而在今年9月，兩人每月的納稅額則高達(dá)4370元和3120元，相較之下，小林可少繳稅2780元，減稅幅度十分明顯。
而除了有家庭的夫妻之外，單身人士也可享受到減稅紅利。
假設(shè)在京工作的小明是獨(dú)生子女，目前租房居住，且家中父母也滿60歲，同時(shí)就讀在職研究生，月收入扣除“三險(xiǎn)一金”為15000元。
按照《暫行辦法》，小明的納稅起點(diǎn)相應(yīng)調(diào)整為：5000+2000+1200+400=8600（元）。
相對(duì)應(yīng)的，明年起，每月小明應(yīng)納稅額則變成430元。而根據(jù)此前的3500元起征點(diǎn)和對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算，納稅額應(yīng)為1870元。新個(gè)稅法全面實(shí)施后，小明每月將少納稅1440元。
申報(bào)、征管力求簡(jiǎn)便易行
對(duì)于此次專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施細(xì)則，專家指出,總體看,較好地兼顧了公平和效率,減負(fù)力度超出預(yù)期,稅收征管也力求簡(jiǎn)便易行,盡量避免讓納稅人提供各種證明。鑒于該政策涉及面廣、實(shí)施情況復(fù)雜,國(guó)家正在加快建立部門間信息共享機(jī)制,防范虛假騙稅逃稅行為,確保征管風(fēng)險(xiǎn)可控。
據(jù)了解，這是我國(guó)首次在個(gè)稅制度中引入專項(xiàng)附加扣除概念，也被普遍認(rèn)為是我國(guó)推行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重要一步。中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，將來(lái),對(duì)于綜合征稅來(lái)說,個(gè)人需要申報(bào),但是稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)提供更多納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他各個(gè)部門應(yīng)該實(shí)現(xiàn)信息共享,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)搜集到的信息給出申報(bào)表。
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。相關(guān)數(shù)據(jù)信息的格式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。
同日出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》也明確，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息；納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)等專項(xiàng)附加扣除涉及的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。
北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文透露，國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)在下了指令,要加強(qiáng)個(gè)人所得稅領(lǐng)域申報(bào)的干部培訓(xùn),同時(shí)也要重視互聯(lián)網(wǎng)在個(gè)稅申報(bào)方面的功能和作用。隨著技術(shù)的發(fā)展,個(gè)稅申報(bào)應(yīng)該不會(huì)很難。因?yàn)楦母镏蟮膫�(gè)稅是2019年1月1日生效,真正申報(bào)則是2020年,這個(gè)過程對(duì)于信息搜集和整理很重要。另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化,便于操作和使用。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，專項(xiàng)抵扣的最終效果，是讓部分納稅人個(gè)稅感到負(fù)擔(dān)減輕，其長(zhǎng)遠(yuǎn)意義在于推動(dòng)各部門信息共享，推動(dòng)大家能夠與相關(guān)部門互動(dòng)，有利于民眾有序了解，遵循稅法，深化個(gè)稅綜合與分類改革，體現(xiàn)稅收公平。
北京商報(bào)記者 陶鳳 肖涌剛
部分內(nèi)容綜合自新華社
